課税の繰り延べ措置における


『同額買換えにおける引継取得価額等』
昭和六二年九月三〇日までは、譲渡した事業用資産の譲渡益のすべてが買換えの対象とされてたが、六二年度税制改正において、譲減益のうち買換資産に充当されたものであっても、その二〇%は課税の対象とされることとなった。既に法人については、昭和六一年度の改正において、法人の譲波益の課税の繰延率の二〇%縮減が実施されており(租税特別措置法第六五条の七)、個人、法人間のバランスをとったものとなった。この改定は具体的な買換え実践のうえでどのような影響がでてくるであろうか。実践した同額買換えについて考察してみると、賃貸用に供していた譲波資産たる賃貸マンションを五、〇〇〇万円で売却して、既成市街地等の「外」に五、〇〇〇万円で買換資産たる新たな賃貸投資用マンションを買換えたのであるから、従来は全額課税の繰り延べが行われ、譲渡所得税は発生しなかった。

家模型

ところが六二年一〇月一日からは買換え対応の二〇%部分が課税の対象とされることになったのである。新規に買換えた資産における減価償却の対象となる引継取得価額の算出方法である。譲渡所得課税により税の清算が行われた部分は、その取得価額は全額減価償却の基礎となる数値として計上できるわけである。

一、譲渡資産(旧資産)の収入金額=買換資産(新資産)の取得価額。-同額買換え再投資の場合-。(設例)イ、譲渡資産の収入金額。五、〇〇〇万円。口、譲渡資産の譲渡費用・取得費(取得原価等という)。三、〇〇〇万円。ハ、譲渡益。二、〇〇〇万円。ニ、買換資産の取得価額。五、〇〇〇万円。譲渡資産の収入金額が買換資産の取得価額以下か同額である場合には、改正前の取扱では譲渡資産の譲渡はなかったものとみなされて、譲渡益の全額について課税の繰延べ措置がとられていたが、今般の改正により譲渡資産のうち、その譲渡価額(収入金額)の八〇%相当額を超える金額に相当する部分の譲渡があったものとされ、課税の対象となることになった。従って設例では一、〇〇〇万円相当部分について譲渡があったものとみなされ、その資産の所有期間の長・短区分に従い課税が行われるのである。

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二、減価償却資産の基礎数値の算出。昭和六二年一〇月一日より事業用資産の繰延率の縮減により、引継取得価額は同額買換えの場合、三、四〇〇万円となった。そのため事例では、引継取得価額三、四〇〇万円のうち、その六〇%に当たる二、〇四〇万円を減価償却の対象資産と設定した。もし五、〇〇〇万円の物件を買換えによらず新規に購入したならば、五、〇〇〇万円のうちの六〇%に相当とする。三、〇〇〇万円が減価償却資産として償却対象になるわけだが、課税の繰り延べ措置を受けているため、その基礎数値が新規購入の場合に比べ不利となっていることが分る。


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